事業部別損益計算書の「管理可能性」と「追跡可能性」の違いとは？キャリアアップに活かす業績評価のポイントを解説
事業部別損益計算書の「管理可能性」と「追跡可能性」の違いとは？キャリアアップに活かす業績評価のポイントを解説
この記事では、事業部別損益計算書における「管理可能性」と「追跡可能性」という2つの概念の違いについて、具体的な事例を交えながら解説します。管理会計の知識を深め、キャリアアップや転職活動に役立てたいと考えているビジネスパーソンの方々にとって、実用的な情報を提供します。
管理会計の質問です。
「事業部長の業績評価を行うための事業部別損益計算書を作成する際には、一般的には各事業部の責任者にとって管理可能な費用のみを記載すべきであるが、各事業部を補助している活動、組織、施設があるため、その事実を事業部長に認識させるためには、管理可能性ではなく追跡可能性に基づいて事業部別損益計算書を作成すべきである。」
事業部長の業績評価は管理可能性、事業部自体の業績測定は追跡可能性と覚えたので、なぜ追跡可能性に基づいているのかが分かりません。どのような理由なのでしょうか？
「管理可能性」と「追跡可能性」：基礎知識の整理
事業部別損益計算書を作成する上で、まず理解しておくべきは「管理可能性」と「追跡可能性」という2つの概念です。これらの概念は、事業部の業績評価を行う際の視点を大きく左右します。
管理可能性とは
「管理可能性」とは、事業部の責任者が直接的にコントロールできる範囲の費用や収益を指します。事業部長の業績評価を行う際には、この「管理可能性」の原則に基づいて損益計算書が作成されるのが一般的です。なぜなら、事業部長が自身の努力によって改善できる部分を明確にすることで、公平な評価が可能になるからです。
- 目的：事業部長の業績評価
- 対象：事業部長がコントロール可能な費用と収益
- メリット：公平な業績評価、モチベーション向上
- デメリット：事業部全体の貢献が見えにくい場合がある
例えば、ある事業部が広告宣伝費を削減し、売上を伸ばしたとします。この場合、広告宣伝費の削減は事業部長の管理下にあるため、その成果は「管理可能性」の観点から評価されます。一方、本社が決定した研究開発費が事業部の利益を圧迫した場合、その費用は事業部長の管理外であるため、評価対象には含まれません。
追跡可能性とは
「追跡可能性」とは、特定の事業部に直接関連する費用や収益を指します。事業部自体の業績を測定する際には、この「追跡可能性」の原則に基づいて損益計算書が作成されることがあります。これは、事業部全体の収益性や効率性を把握し、経営判断に役立てるためです。
- 目的：事業部全体の業績測定、経営判断
- 対象：特定の事業部に直接関連する費用と収益
- メリット：事業部全体の収益性、効率性の把握
- デメリット：事業部長の責任範囲が不明確になる場合がある
例えば、ある事業部が利用している共通の設備費用や、本社の人事部門が提供するサービス費用など、事業部に直接関連する費用は「追跡可能性」の観点から損益計算書に計上されます。これにより、事業部が全体としてどれだけの利益を生み出しているのかを正確に把握することができます。
なぜ追跡可能性に基づく損益計算書が必要なのか？
ご質問にあるように、事業部長の業績評価は「管理可能性」に基づいて行われるのが一般的です。しかし、場合によっては「追跡可能性」に基づいて損益計算書を作成する必要が生じます。その主な理由は以下の通りです。
1. 事業部全体の貢献を可視化するため
事業部を補助する活動や組織、施設が存在する場合、それらの費用を考慮せずに事業部長の業績を評価すると、事業部全体の貢献が見えにくくなる可能性があります。「追跡可能性」に基づいて損益計算書を作成することで、事業部が全体としてどれだけの価値を生み出しているのかを把握し、より多角的な視点から業績を評価することができます。
例えば、ある事業部が本社の人事部門から人材採用に関するサポートを受けているとします。この人事関連費用を「管理可能性」の観点から除外すると、事業部の真のコスト構造が見えにくくなります。「追跡可能性」に基づいてこれらの費用を計上することで、事業部全体のコスト効率を評価し、改善の余地を見つけることができます。
2. 経営判断の精度を高めるため
「追跡可能性」に基づく損益計算書は、経営判断を行う上でも重要な役割を果たします。事業部ごとの収益性やコスト構造を詳細に把握することで、経営者は
- 事業部への資源配分の最適化
- 事業戦略の見直し
- 投資判断
など、より的確な意思決定を行うことができます。
例えば、ある事業部が特定の設備を共有している場合、その設備の費用を「追跡可能性」に基づいて各事業部に配賦することで、各事業部の設備利用効率を評価し、より効率的な設備投資計画を策定することができます。
3. 組織全体の連携を促進するため
「追跡可能性」に基づく損益計算書は、組織全体の連携を促進する上でも役立ちます。事業部間の協力関係や、本社部門によるサポートの価値を可視化することで、組織全体の目標達成に向けた意識を高めることができます。
例えば、ある事業部が他の事業部から技術的なサポートを受けている場合、そのサポートにかかる費用を「追跡可能性」に基づいて損益計算書に計上することで、サポートを提供する事業部の貢献を評価し、組織全体の協力体制を強化することができます。
事例で理解する「管理可能性」と「追跡可能性」
具体的な事例を通じて、「管理可能性」と「追跡可能性」の違いを理解しましょう。
事例1：マーケティング部門の費用
ある企業に、複数の事業部をサポートするマーケティング部門があるとします。
- 管理可能性：事業部長の業績評価を行う場合、マーケティング部門の費用は、事業部長が直接コントロールできないため、原則として損益計算書から除外されます。ただし、事業部長がマーケティング戦略の決定に関与している場合は、その影響度に応じて費用の一部が計上されることもあります。
- 追跡可能性：事業部全体の業績を測定する場合、マーケティング部門の費用は、各事業部の売上高や貢献度に応じて配賦されます。これにより、各事業部がマーケティング活動からどれだけの恩恵を受けているのかを把握し、マーケティング戦略の有効性を評価することができます。
事例2：共通設備の減価償却費
複数の事業部が利用する共通の設備がある場合、その減価償却費はどのように処理されるでしょうか？
- 管理可能性：事業部長の業績評価を行う場合、減価償却費は、事業部長が直接コントロールできないため、原則として損益計算書から除外されます。ただし、事業部長が設備の利用状況を管理し、コスト削減に貢献している場合は、その影響度に応じて費用の一部が計上されることもあります。
- 追跡可能性：事業部全体の業績を測定する場合、減価償却費は、各事業部の設備利用状況に応じて配賦されます。これにより、各事業部の設備利用効率を評価し、設備投資の最適化を図ることができます。
キャリアアップに活かすためのポイント
管理会計の知識を深め、キャリアアップや転職活動に活かすためには、以下のポイントを意識しましょう。
1. 管理会計の基礎知識を習得する
管理会計の基礎知識を習得することは、キャリアアップの第一歩です。会計基準や財務分析、原価計算など、管理会計に関する基本的な知識を身につけることで、ビジネスの全体像を理解し、より高度な業務に取り組むことができます。
- 書籍やオンライン講座を活用する：管理会計に関する書籍やオンライン講座は豊富にあります。自分のレベルや目的に合わせて、適切な教材を選びましょう。
- 資格取得を目指す：簿記や公認会計士などの資格取得を目指すことで、管理会計に関する知識を体系的に学ぶことができます。
- 実務経験を積む：管理会計に関する知識を学ぶだけでなく、実際に業務で活用することで、より深い理解を得ることができます。
2. 業績評価の仕組みを理解する
企業の業績評価の仕組みを理解することは、キャリアアップにおいて非常に重要です。自社の業績評価制度を理解し、自身の役割と貢献度を明確にすることで、目標達成に向けた効果的な行動をとることができます。
- 業績評価制度を把握する：自社の業績評価制度を理解し、評価基準や目標設定について確認しましょう。
- 上司とのコミュニケーションを密にする：上司とのコミュニケーションを通じて、自身の役割や期待される成果について認識を共有しましょう。
- 自己評価と改善：定期的に自己評価を行い、自身の強みや弱みを把握し、改善点を見つけましょう。
3. 専門性を高める
管理会計に関する専門性を高めることは、キャリアアップの大きな武器となります。特定の分野に特化することで、より高度な業務に携わり、専門家としての地位を確立することができます。
- 得意分野を見つける：管理会計の様々な分野の中から、自分の興味や強みに合った分野を見つけましょう。
- 専門知識を深める：得意分野に関する専門知識を深め、最新の情報を収集しましょう。
- 実績を積む：専門知識を活かして、業務で実績を積み重ねましょう。
4. 転職活動に活かす
管理会計の知識は、転職活動においても有利に働きます。企業の財務状況を理解し、経営戦略を分析する能力は、多くの企業から求められています。
- 自己PRでアピールする：管理会計に関する知識や経験を、自己PRで積極的にアピールしましょう。
- 企業研究に活かす：企業の財務諸表を分析し、企業の強みや弱みを把握することで、企業研究に役立てましょう。
- 面接対策をする：管理会計に関する質問に答えられるように、面接対策をしっかりと行いましょう。
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まとめ：管理会計の知識をキャリアアップに活かす
この記事では、事業部別損益計算書における「管理可能性」と「追跡可能性」の違いについて解説し、キャリアアップに活かすためのポイントを紹介しました。管理会計の知識を深め、業績評価の仕組みを理解し、専門性を高めることで、あなたのキャリアは大きく開花するでしょう。ぜひ、この記事で得た知識を活かし、目標達成に向けて積極的に行動してください。
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